הליכי השגה וערר

לאחר שעסקה במקרקעין דווחה לרשויות המס, מוצאות על ידי מנהל מיסוי מקרקעין שומות מס שבח ומס רכישה בהתאמה, לצדדים לעסקה. באפשרות הנישום לחלוק על הקביעות הכלולות בשומה במסגרת הליכי השגה וערר.
השגה
1. כאשר הנישום חולק על שומת המס אשר הוצאה לו, או על אחד מרכיביה, יש באפשרותו להגיש למנהל מיסוי מקרקעין השגה על שומה זו.
2. סעיף 87 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) התשכ"ג- 1963 (להלן – "החוק"), קובע כדלקמן:
(א)     הרואה עצמו מקופח בהודעת שומה רשאי, תוך שלושים יום מיום שנמסרה לו ההודעה, להשיג עליה לפני המנהל בכתב שבו יפרט את פרטי השומה עליהם הוא חולק ויתן טעם להשגתו; המנהל ישיב למשיג את החלטתו המנומקת בכתב תוך שנה מיום שקיבל את הודעת ההשגה או תוך שלושים ימים מיום שאישר כי המשיג המציא את כל המסמכים והפרטים שנדרש להמציאם, לפי המאוחר; לא השיב המנהל למשיג במהלך תקופה זו, יראו את ההשגה כאילו התקבלה;
(ב)      לא יחליט המנהל לדחות את ההשגה, כולה או מקצתה, מבלי שניתנה למשיג הזדמנות סבירה להשמיע טענותיו, אם ביקש זאת המשיג בהודעת ההשגה."

3. השגה יש להגיש על גבי טופס מס' 7013 וזאת תוך 30 ימים מקבלת הודעת השומה.
4. במסגרת נימוקי ההשגה יש לפרט את כל הפרטים הרלבנטיים ואת כלל טענות הנישום בעניין השומה. כמו כן יש לפרט מהו סכום המס שאינו שנוי במחלוקת במסגרת הליכי ההשגה.
יצוין, כי הגשת השגה שאינה מנומקת עלולה לגרור דחיית ההשגה באשר על פי הפסיקה ללא נימוקי השגה מפורטים מנהל מיסוי מקרקעין אינו יכול לנמק את תגובתו להשגה. קרה לעניין זה עמ"ש 198/91, סטוליאר נ' מנהל מס שבח ("מיסים" ו/2 ה- 225)
זאת ועוד, טענה אשר לא הועלתה על ידי הנישום בשלב ההשגה, לא תוכל להיטען בשלב הערר בפני ועדת ערר. אשר על כן, יש חשיבות רבה בניסוח נימוקי ההשגה באופו שיכלול את כל הטענות האפשרויות של הנישום ביחס לשומה ולו בתמצית. ראה לעניין זה עמ"ש 480/90, דוד לונטל נ' מנהל מס שבח מקרקעין (מיסים ו/1 (פברואר 1992) עמ' ה-25)
לעניין סכום המס שאינו שנוי במחלוקת יובהר, כי יש לשלם סכום זה תוך המועד שנקבע בשומה שכן, הגשת השגה מעכבת נקיטת הליכי גביה רק בעיין סכומים שנויים במחלוקת.
5. במסגרת ההשגה יכול הנישום לבקש להיות מוזמן לדיון בעניין ההשגה. בקשה כאמור צריכה להיות בשלב הגשת ההשגה. יצוין, כי דיון בעניין ההשגה יעשה עם הנישום עצמו או נציג הנישום שהינו עו"ד בלבד, שהוסמך לייצג את הנישום לעניין מס שבח.
6. בהליך הדיון בהשגה יכול נישום לבקש, כי יוצגו בפניו כלל הנתונים עליהם התבססה השומה ובין היתר עיסקאות להשוואה והנתונים שעמדו בבסיס השומה (ראה הוראת ביצוע מס שבח מספר  90/19 מיום 5.12.90).
7.  יצוין, כי מנהל מיסוי מקרקעין חייב לנמק את החלטתו בהשגה ובהתייחס לכל נימוק אשר הועלה על ידי הנישום במסגרת ההשגה.
ראה לעניין זה עמ"ש 226/92, מרזיוף רחל ואח' נ' מנהל מס שבח (פד"א כ' 364, "מיסים" ו/4 ה-211)
8. כעקרון, תשובת המנהל בהשגה תינתן תוך שנה ממועד הגשתה, או תוך 30 ימים מתאריך מסירת המסמכים שנדרשו על ידי המנהל מהנישום, במסגרת הליך ההשגה. אם לא ניתנה תשובה בהשגה תוך מועדים אלה, יראו את ההשגה כאילו התקבלה.
ראה לעניין זה הוראת ביצוע מיסוי מקרקעין מספר 27/96 מיום 15.12.96. וכן ראה ו"ע 3146/04 גרינבוים גיל נ' מנהל מס שבח מקרקעין ("מיסים" יט/2 ה-391) שם נקבע כי איחור במתן תשובה להשגה מהווה אישור ההשגה.
 
ערר
9. סעיף 88 לחוק קובע כי בידי נישום להגיש ערר על החלטת המנהל בהשגה:
"הרואה עצמו מקופח בהחלטת המנהל רשאי, תוך שלושים יום מיום שנמסרה לו ההחלטה לערור עליה לפני ועדת ערר, ובין היתר לערור על כל החלטה של המנהל בהשתמשו בשיקול הדעת הניתן לו בחוק זה."
10. ועדת ערר לפי חוק מיסוי מקרקעין הינה ועדה המורכבת משלושה: שופט שהינו יו"ד הועדה ושני חברים נוספים שאחד מהם לפחות הינו נציג ציבור (ראה סעיף 89 לחוק) ועדות ערר מיסוי מקרקעין פועלות ליד בתי המשפט המחוזיים.
11. יובהר, כי הצדדים לערר קרי, הן מנהל מיסוי מקרקעין והן הנישום אינם רשאים להעלות בשלב הערר טענות אשר לא הועלו על ידם לראשונה בשלב השומה ו/או בשלב ההשגה, ובלבד שכלל העובדות בעניין היו בפניהם באותה עת.
12. לעניין תחולת הוראה זו ביחס לנישום ראה עניין לוונטל הנ"ל, ולעניין תחולת ההוראה על המנהל ראה עמ"ש 1414/91, נאות רבקה - חברה למסחר והשקעות בע"מ נ' מנהל מס שבח ("מיסים" ז/5 ה-192)